2024年1月1日，《企業數據資源相關會計處理暫行規定》正式施行，數據資源將作為資產在企業的會計和財務報告中確認、計量、報告和披露。這代表著企業數據相關的支出由損益變成資產類，可以計入資產，不僅可以減少投入期對利潤的影響，改善利潤率，還也可以改善資產負債率。

那么從會計的角度，企業應該如何對數據資產進行會計核算？

— 01 —數據的四大階段以及計量變化

1、第一階段：數據產品采購以及數據收集階段
對外采購的數據一是需要付錢和相關稅費，二是加工過程有關支出，包括數據脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等費用。三是其他費用，包括數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等費用。生產伴隨產生的數據就是通過自己的系統生產的數據，也會有一定的加工過程中的支出費用和其他費用。

計量變化：無論是對外采購的數據還是生產伴隨產生的數據，采購費、加工使用費和其他費用，把它記成費用。費用是無法成資產，是一種消耗。

2、第二階段：數據資源研發階段
數據資源研發階段會分為研究階段和開發階段，研究階段是一種探索性的過程，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備。開發階段已經完成研究工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。這兩部分的話都會涉及到錢，研究要研究費用，開發要開發費用。

計量變化：在研發階段的時候產生的費用也是成本，也消耗掉了，無法計入資產。但是在開發階段有一部分可滿足條件的是可以成為資產。規定指出“開發支出滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，可確認為無形資產。技術和資源以完成開發并使用或出售以及支出能夠可靠計量5個條件時，才能資本化)” 其實之前研發費用也是按照這種形式，滿足一定要求的話會計入資產，這種資產的目的并不是為了給公司的資產進行增值，是為了之后攤銷減輕公司研發負擔。道理是一樣的，比如在數據資源研發過程中花費大概1,000萬，假設1,000萬其中800萬是滿足了資產的條件的，它是可以歸為資產的。如果說沒有這個規定，那800萬直接在當年的資產負債表里就顯示的很難看。但是有一個條件可以進行分攤，800萬的話可以按照多少年進行分攤，每年這個研發費用折算一下，通過攤銷的形式的話進行一些扣除，每年的研發賬面負擔是減輕很多的。它這個地方是仿照之前知識產權這種普通的研發費用的形式去給數據資源加工研發的企業做一些分攤。

3、第三階段：數據產品產出階段
數據產品產出階段，一種情況是最終產出數據產品是沒有發生原始數據的權益轉移，即內部自用或對外提供服務。第二種情況是有原始權屬轉移，比如交易出去了，加工使用權就轉移給別人；或者作為合同交易主體的對象的附屬配套，數據資源不是合同交易的主體對象，而是配套服務，類似于銷售產品過程中提供的運輸服務，那這個時候運輸服務并不是一個交易標的，是一個配套的服務交易。

計量變化：在數據產品產出階段，沒有原始權益轉轉移的部分把它劃為了無形資產，有原始權益轉移的部分，其中如果是主體對象交易標的就是存貨。其實和生產一箱蘋果是一樣的道理，蘋果公司生產一箱紅富士放到倉庫里，因為它將來是用需要被賣交易的，放在倉庫里的蘋果就是存貨，就是資產的一部分，只不過會隨著它的壽命減值而已。數據產品也是一樣的，如果這個數據產品未來就是為了交易的，并且是交給主要對象的，那放在數據倉庫里面就是存貨，就是企業資產。同時還需要明確如果有權屬轉移，但是不是交易的主要對象，是合同交易主體對象的附屬配套，將會做成合同履約成本劃進經營成本，這就是費用即成本。

4、第四階段：數據資產攤銷、減值階段
這個階段有一些費用或者說有一些資源能夠形成資產，需要進行一些攤銷和減值。對數據資源無形資產而言，更需關注相關產品或服務的市場需求變化、競爭產品更達及相關法律法規約束，企業至少每年年度終了，對無形資產的使用壽金及提銷方法進行復核。同時企業需要按照(企業會則第8號--資產減》的規定在資產負表使用壽命有限的數資源形產是否在值象，如發生了減值象，應當評其可收回金額，確認相關的資產減值準備。對于使用壽命不確定的數據資源無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

計量變化：成為企業資產之后就需要進行攤銷，壽命明確了，就需要攤銷；不明確的話就需要減值。

— 02 —數據資產會計核算四大步驟
1、會計確認
需要注意的是數據資產的確認時點與傳統會計不同，傳統會計是按照正式取得控制權的時間確認。但數據資產有其特殊性，需要先對已經整合處理過的數據進行加工，在加工徹底完成后才能進一步對數據資產進行確認。

判斷數據資源是否滿足資產的確認條件包括以下3點：
（1）企業具有經濟資源的控制權
（2）經濟資源是未來產生經濟收益的現時權利，能夠帶來其他企業不能獲得的經濟收益
（3）由企業的歷史事項形成，構成對企業歷史信息的反映

用一個圖來解釋一下《暫行規定》的數據范圍：

數據資源能否被確認成資產，若被確認資產，會按照資產類別劃分成無法資產、存貨，屬于本規定范疇，若是其他的資產，不屬于本規定的范疇。若沒確認成資產，滿足一定條件的時候，是需要進行披露的，也是本規定范疇。

2、初始計量
目前數據資產的計量屬性主要包含歷史成本、公允價值。企業數據資產可考慮從用途角度劃分為內部開發型和外購型。

（1）按歷史成本法計量。
對外購取得的數據資產，交易成本易于確定，數據資產以其購入時實際發生的成本確定其入賬價值，具體包含數據集合、處理、分析、傳輸費用和構建數據庫系統的各項軟件與人工費。對于自主研發的數據資產也采用歷史成本法計量，重點關注研發費用的處理。研究階段的支出應進行費用化處理，計入當期損益，再歸集到“管理費用”；開發階段符合資本化條件的資本化處理，例如在搜集分析數據過程中發生的設備折舊費、勞務費及日常相關費用支出，借記“研發支出——資本化支出”科目。而不能區分的部分則借記“研發支出——費用化支出”科目。由于數據資產的獨特性，應當單獨設置“數據資產”科目。當開發階段的數據資產達到預定可使用狀態時，再將歸集資本化的支出轉入“數據資產”科目，費用化的轉入“管理費用”科目。

（2）按公允價值計量。
常見公允價值計量方法包括市價法、類似項目法和估價技術法。對于能夠從交易市場中獲得公開透明的市場交易價格，通常采用市價法；無法獲取到市場交易價格的，可采用類似項目法，依據公開交易市場中相似類型的項目市場交易價格來確定數據公允價值；當前兩種方法均無法使用時，可請專業人員對數據資產的公允價值評估。

3、后續計量
（1）后續支出及計量模式
數據資產的后續支出主要包含兩部分，技術性支出和非技術性支出。其中技術性支出指的是對數據資產進行收集、處理、分析過程中改進和創新所產生的新價值，影響數據資產的交易價值、盈利能力、企業未來現金流入價值，應資本化處理。非技術性支出包含數據資產的存儲、維護、更新等支出，屬于必要支出，并不會讓數據資產增值或對企業未來現金流入量產生較大影響，應費用化處理，計入當期損益。當數據資產后續計量從成本轉為公允價值模式，可參照投資性房地產的后續計量方式。此時，應當設置“數據資產”科目的二級明細科目，借記“數據資產——成本”，貸記“數據資產”。如果數據資產能夠直接產生價值，當公允大于賬面時，則借記“數據資產——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”。如果數據資產價值不高且本身不會產生價值，當公允大于賬面時，可借記“數據資產——公允價值變動”，貸記“其他綜合收益”。

（2）攤銷
攤銷考慮到數據時效性逐年遞減的實際情況，采用年數總合法進行攤銷。網頁和移動端客戶可查看當前及之前兩個年度的歷史數據，數據終端客戶可以查看10年以上的歷史數據，因此分別按照3年和10年進行攤銷。

在計提攤銷時，企業借記“主營業務成本”，貸記“累計攤銷”科目。不考慮減值及處置影響，各期攤銷情況見右表1. 按照稅法規定，無形資產在不低于10年的攤銷期內按照直線法進行攤銷的部分準予稅前扣除，各期末稅會按差異見右表2.

（3）減值
減值是當存在可能發生減值的跡象（比如數據已經很少被使用或內部證據表明經濟績效已低于或將低于預期等）應當進行減值測試。由于不存在活躍的數據市場，數據資產供應價值較難確定，可以采用預計未來現金流量的現值來計量可收回金額。在發生減值時，企業借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”科目。

（4）終止確認
①出售 并不是只有存貨才能進行銷售，無形資產也可以出售，能產生銷售營收。企業整體出售數據資產時應該將取得的價款與該數據資產賬面價值的差額，作為資產處置利得和損失，計入當期損益。

②失效 但如果無形資產資產處置失效的話，包括當數據資產因損毀、監管或法律等原因，無法給企業帶來經濟利益時，企業應及時轉銷數據資產賬面價值，借記“營業外支出、累計攤銷無形資產減值準備”，貸記“無形資產”科目。

4、列示和披露
即使沒有被列為資產，數據資源也需要按照《暫行規定》進行列示和披露。

（1）無形資產的數據資源相關披露

無形資產的數據資源相關披露是有一定要求的，比如說需要按照外購無形資產、自行開發無形資產和其他的方式無形資產這種類別進行一個披露，即需要向外界不僅展示會計上能夠列為資產的東西，也需要展示像數據整個過程，包括無形資產使用壽命、攤銷期、攤銷方法、殘值變更內容、原因以及未來影響因素、權益的限制、研發開發支出等，讓外界了解整個過程，更透明化。

（2）存貨的數據資源相關披露

存貨的數據資源相關披露需要按照外購的數據資產存貨、自行加工的數據資源存貨和其他方式取得的數據資源存貨等類別進行披露，需要披露數據資源存貨成本所采用的方法、計量方法、以及確定依據、計提方法、影響因素。

(3)其他披露
規定中還有一些其他披露，包括自愿披露的地方。

舉幾個例子：
第一：用于形成相關數據資源的原始數據的類型、規模、來源、權屬、質量等信息。 比如某公司的數據資源大部分是自行采編得到，占數據總量的70%，這種信息就需要披露出來；公司還通過技術手段獲得新型的另類數據，包括運用衛星遙感等科技手段去獲取的空間數據以及購買了中國資源衛星應用中心、中國交通和通信信息中心等三家衛星數據供應商的衛星數據，這種信信息是需要披露出來的。

第二：企業對數據資源的加工維護和安全保護情況，以及相關人才、關鍵技術等的持有和投入情況，也是可以自愿披露的。 舉個例子：某企業技術團隊通過不斷的自查以及委托第三方代理公司進行安全檢測等方式去防范攻擊，同時公司建設了熔災機房、運用數據多級備份體系，而且供需公司還嘗試基于開源大語言模型研發行業垂類的大語言模型，并且通過一些技術形成的內容，這種類似信息也是可以自愿披露。

第三：是數據資源的應用情況，包括數據資源相關產品或服務等的運營應用、作價出資、流通交易、服務計費方式等情況。 比如：有的公司網頁端和移動端收費是每年2,000元到6000元，數據終端的話收費是5,000元/年到80000元/年，這種也是可以自愿披露。

— 03 —企業如何應對數據資產入表挑戰
目前數據入表確實還有些問題待解決，包括數據資產收入成本匹配問題、數據資產成本歸集的內部控制、數據資產的時變性、數據資產的攤銷方法、數據資產的攤銷年限、數據資產的稅會政策差異等，但有問題不可怕。數據要素化在理論上是必然的，在實踐中是可行的，最終一定是要形成數據資產的。正如德魯克所言：“沒有人有能力預測未來，預測未來最好的辦法就是創造它”。

《企業數據資源相關會計處理暫行規定》推動了數據資產價值的量化，給企業帶來很多影響。具體包括：數據資產購買、數據挖掘、數據治理、數據應用以及相關的賬務和稅務處理、列示與披露以及企業價值評估等。這必然會推動更多企業進行數字化轉型，加大數字化轉型的投入。

億信華辰認為，企業應該評估自身對數據資源的需求以及挖掘數據資源的能力，構建自己的專業化數據團隊，通過數字技術的全面應用實現“業務數據化->數據產品化->產品價值化”。不僅要提升企業內部對數據資產的重視程度，搭建數據管理流程、制度以及數據治理機制，與專業服務機構合作提供各類專業咨詢。

作為Gartner認可的數據資產管理標桿廠商、IDC認證的中國數據治理解決方案市場第一廠商，2023年億信華辰行業首發《數據資產入表知識地圖》，揭秘數據入表全流程。同時，拉通各生態伙伴成立“數據資產入表服務鏈合體”，為客戶提供數據資產入表及數據資產交易等一站式解決方案，包括：咨詢規劃、數據資產管理、會計審計、法律咨詢、安全監管等能力，為企業提供專業化服務，全程指導企業有效地進行數據入表工作。并拉通北、上、深、貴等數交所，可以幫助客戶推動數據產品上架、推進數據交易等工作。如有數據資產入表相關需求，歡迎私信聯系。