2023年8月21日，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，掀起“數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表”的序幕，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表成為釋放數(shù)據(jù)價值極為重要的第一步。2023年12月31日，財政部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理進(jìn)行引導(dǎo)規(guī)范，促進(jìn)數(shù)據(jù)合規(guī)高效流通使用。這兩份文件印發(fā)前后，財會學(xué)界和實務(wù)界對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)開展了一定的研究，但研究成果主要聚焦數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計卻鮮有研究。

一、為什么需要數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計

一是進(jìn)一步釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的需要。數(shù)據(jù)資產(chǎn)蘊(yùn)含巨大的價值，需要盤活、治理及釋放，讓數(shù)據(jù)賦能業(yè)務(wù)和決策，讓數(shù)據(jù)找人、讓數(shù)據(jù)驅(qū)動企業(yè)發(fā)展。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表只是釋放數(shù)據(jù)價值的第一步，是開始而不是結(jié)束。

按照德勤會計師事務(wù)所的研究，數(shù)據(jù)管理與經(jīng)營包括四個階段：數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)產(chǎn)品化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化、數(shù)據(jù)資本化。其中，數(shù)據(jù)資本化階段的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)要素流通、數(shù)據(jù)資產(chǎn)增值。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計通過多種工具，優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置，助力實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素流通，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)增值。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本精細(xì)化管理的需要。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成來源看，主要包括外購和內(nèi)部研發(fā)兩種形式。數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本一般包括數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用。當(dāng)然，外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)還包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本決策管理的過程中，是外購還是自制？數(shù)據(jù)成本明細(xì)項目該不該花？如何花才更經(jīng)濟(jì)、更有效？這些問題的良好解決，離不開管理會計。

三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理的需要。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在管理、入表、運(yùn)營過程中，將面臨多種風(fēng)險。比如，數(shù)據(jù)合規(guī)性風(fēng)險、數(shù)據(jù)估值風(fēng)險、數(shù)據(jù)成本可靠性風(fēng)險等。數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計通過風(fēng)險管理工具、考核工具，強(qiáng)化對數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險的事前預(yù)警和過程管控，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保值增值，助力實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的基本框架

一般來說，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)戰(zhàn)略管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)算管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)營運(yùn)管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)投融資管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)績效管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計報告以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計信息系統(tǒng)。

一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)戰(zhàn)略管理。它主要包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略評價和控制、戰(zhàn)略調(diào)整等內(nèi)容，采用的管理會計工具一般包括SWOT 分析、戰(zhàn)略地圖等。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)算管理。其主要包括預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考核等內(nèi)容，采用的管理會計工具一般包括滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等。

三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本管理。它主要包括在數(shù)據(jù)資產(chǎn)營運(yùn)過程中實施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等內(nèi)容。采用的管理會計工具一般包括目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等。

四是數(shù)據(jù)資產(chǎn)營運(yùn)管理。其主要包括營運(yùn)計劃的制定、營運(yùn)計劃的執(zhí)行、營運(yùn)計劃的調(diào)整、營運(yùn)監(jiān)控分析與報告、營運(yùn)績效管理等內(nèi)容。采用的管理會計工具一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、標(biāo)桿管理等。

五是數(shù)據(jù)資產(chǎn)投融資管理。其主要包括制定投資計劃、進(jìn)行可行性分析、實施過程控制和投資后評價等內(nèi)容。數(shù)據(jù)資產(chǎn)融資管理主要包括融資計劃制定、融資決策分析、融資方案的實施與調(diào)整、融資管理分析等內(nèi)容。采用的管理會計工具一般包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、情景分析等。

六是數(shù)據(jù)資產(chǎn)績效管理。其主要包括數(shù)據(jù)績效評價和數(shù)據(jù)激勵管理等內(nèi)容。采用的管理會計工具一般包括關(guān)鍵績效指標(biāo)法、平衡計分卡、股權(quán)激勵等。

七是數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理。其主要包括對數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險進(jìn)行有效識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對等內(nèi)容。采用的管理會計工具一般包括風(fēng)險矩陣、風(fēng)險清單等。

八是數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計報告。它主要包括管理會計報告的編制、審批、報送、使用、評價等內(nèi)容。采用的管理會計工具一般包括戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告、業(yè)務(wù)層管理會計報告等。

九是數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計信息系統(tǒng)。它主要包括系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)實施和系統(tǒng)維護(hù)等內(nèi)容，一般包括數(shù)據(jù)駕駛艙、成本管理、預(yù)算管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理、管理會計報告等模塊。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的實施路徑

一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計實施原則。

企業(yè)推行數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計應(yīng)遵循下列原則。

戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為基礎(chǔ)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

業(yè)財融合原則。數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的應(yīng)用應(yīng)嵌入業(yè)務(wù)的重要領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程信息為基礎(chǔ)，利用管理會計工具，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相關(guān)信息予以融合，以實現(xiàn)管理會計目標(biāo)。

適應(yīng)性原則。數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的應(yīng)用應(yīng)與內(nèi)外部環(huán)境和性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段等自身特征相適應(yīng)，并隨內(nèi)外部環(huán)境和自身特征的變化及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

成本效益原則。數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實施成本和預(yù)期效益，以合理、必要的成本推進(jìn)管理會計應(yīng)用。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計實施路徑。

首先，制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計實施方案。它是有效推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的重要一步。通過該方案，對實施背景、實施目標(biāo)、組織架構(gòu)、工作職責(zé)、實施策略、工作機(jī)制、實施階段、實施內(nèi)容、主要時間節(jié)點(diǎn)、標(biāo)志性成果等方面進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計，保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計有效落地。

其次，加大宣貫培訓(xùn)力度。盡管數(shù)據(jù)資產(chǎn)不是一項新鮮事物，但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性卻常常被忽視。在推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的進(jìn)程中，需要加大宣貫培訓(xùn)力度，培養(yǎng)數(shù)據(jù)意識、提升“數(shù)商”，形成良好的數(shù)據(jù)文化，強(qiáng)化數(shù)據(jù)化決策和數(shù)據(jù)驅(qū)動，尤其需要加強(qiáng)對高管層的宣貫，引起領(lǐng)導(dǎo)尤其是一把手對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的高度重視。

再其次，引入“外腦”，內(nèi)外結(jié)合。企業(yè)應(yīng)引入外部咨詢機(jī)構(gòu)，協(xié)助推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理會計的實施。但由于信息不對稱，外部咨詢機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部情況不是很了解，這就需要內(nèi)外結(jié)合，組建聯(lián)合項目工作組，業(yè)務(wù)、IT、財務(wù)等部門都需要有1—2名人員參與實施。這樣，形成的成果比較符合企業(yè)實際，也容易落地，取得良好成效，杜絕“兩張皮”。

最后，加強(qiáng)考核。沒有績效考核，就沒有管理，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理也不例外。考核指標(biāo)的制定，既要包括量化指標(biāo)，也要包括非量化指標(biāo)；既要包括結(jié)果類指標(biāo)，也要包括過程類指標(biāo)；既要包括財務(wù)類指標(biāo)，也要包括非財務(wù)類指標(biāo)。總之，考核指標(biāo)要多樣且合理，真實且有效。

來源：數(shù)據(jù)要素社