一、引言

雖然數(shù)據(jù)資源在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用日益凸顯，但目前，我國相關(guān)部門頒發(fā)并實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則并未涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)層面，存在一定的局限性。于 2023 年 8 月末，我國財政部頒布并實施了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）政策文件，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)會計處理和信息披露具有重要意義，意味著數(shù)據(jù)資源在符合“資產(chǎn)”定義的情況下，可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，為數(shù)據(jù)資源成為企業(yè)可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)提供了強(qiáng)勁動力。

依照我國相關(guān)部門頒布并實施的政策文件《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來講，其對企業(yè)資產(chǎn)含義的界定主要為：資產(chǎn)通常為企業(yè)在歷史發(fā)展階段進(jìn)行的交易以及事項予以組成，并由企業(yè)所有以及管控，能夠在未來發(fā)展過程中幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。各級企業(yè)在界定資產(chǎn)時，不僅要保證界定目標(biāo)符合資產(chǎn)定義，還要符合以下兩點(diǎn)，分別是：一方面，和該資產(chǎn)存在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)效益極易進(jìn)入企業(yè)；另一方面，和該資產(chǎn)存在聯(lián)系的成本以及相應(yīng)價值可被計量。所以，并不是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中涉及的全部數(shù)據(jù)皆為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只有通過企業(yè)交易或被技術(shù)性處理生成，且相應(yīng)的所有權(quán)以及控制權(quán)均為企持有，再利用數(shù)據(jù)分析、探索等手段可以直接或間接地為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)收益，才是真正的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以助力企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化企業(yè)的核心競爭力，是促進(jìn)企業(yè)快速實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要條件之一，所以數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算的科學(xué)化、規(guī)范化至關(guān)重要且勢在必行。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

1.業(yè)務(wù)附著性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要是由已經(jīng)發(fā)生的交易或事項構(gòu)成，也就是說數(shù)據(jù)資產(chǎn)的演變過程通常伴有業(yè)務(wù)關(guān)系，如此數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的體現(xiàn)便和業(yè)務(wù)關(guān)系有著緊密聯(lián)系，進(jìn)而使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)具備一定的業(yè)務(wù)附著性。受該特征的影響，企業(yè)在明確和制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值體現(xiàn)渠道以及開展相應(yīng)的評估工作時，均需要綜合考慮企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況予以實現(xiàn) 。

2.非實體性與依賴性

數(shù)據(jù)資源是一種無形的物質(zhì)，企業(yè)的各項數(shù)據(jù)在被獲取整合、加工處理、分析等價值增值活動操作后，只有被真正實踐到場景中才可體現(xiàn)自身價值，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化。由于數(shù)據(jù)非實體性的特征，它并不會因為使用頻率的高低而磨損消耗。數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用過程中，對內(nèi)能夠和企業(yè)的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)進(jìn)行融合，對外也可以銷售數(shù)據(jù)產(chǎn)品讓企業(yè)獲利，上述兩種場景均會受客戶以及業(yè)務(wù)的差異性而產(chǎn)生不同。非實體性與依賴性特征，同時也對其估值與計量造成了困難。

3.非貨幣交易性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成效凸顯，不僅涵蓋基于數(shù)據(jù)產(chǎn)品的市場營銷以實現(xiàn)貨幣化增值，還涉及作用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，通過降本提質(zhì)增效等非貨幣交易手段幫助企業(yè)盡快實現(xiàn)利益最大化以及社會經(jīng)濟(jì)效益最大化。此外，各級企業(yè)還需要基于多元化的數(shù)據(jù)產(chǎn)品落實各項交易，并在該前提下積極挖掘有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用來達(dá)成自身數(shù)字化升級的價值凸顯途徑，以此充分呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有的非貨幣交易屬性 。

4.價值波動性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值波動性屬于極具代表性的特征。數(shù)據(jù)是信息的載體，這決定了相當(dāng)一部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價值可能在較短時間里急劇上升或下降，價值波動大，非常不穩(wěn)定。且企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值具備的不確定性，也主要是形成于業(yè)務(wù)附著性、非實體性與依賴性、具有非貨幣交易模式特征的前提下。鑒于企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的產(chǎn)生和企業(yè)實際業(yè)務(wù)有著緊密聯(lián)系，且最終的價值體現(xiàn)又建立在具體的交易場景以及業(yè)務(wù)場景之上，同時還會受到企業(yè)、企業(yè)需求的差異性而產(chǎn)生變化，如此就導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值持續(xù)呈不穩(wěn)定的波動狀態(tài)，進(jìn)而對企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算造成眾多阻礙 。

（二）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算工作中存在的問題

1.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)問題

目前，實務(wù)界很多企業(yè)不將大數(shù)據(jù)資源特別是大數(shù)據(jù)平臺確認(rèn)為資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)，主要有五種做法：一是將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源直接費(fèi)用化；二是將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無形資產(chǎn)；三是將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為固定資產(chǎn)；四是將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨；五是將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)并增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目 [3]。《暫行規(guī)定》沒有提出關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和計量的新條件、新方法，只是明確規(guī)定了符合條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以引用無形資產(chǎn)和存貨準(zhǔn)則進(jìn)行核算。但是，鑒于各企業(yè)所屬行業(yè)不同，相關(guān)財務(wù)人員對數(shù)據(jù)資源的理解不同，定義“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”與普通數(shù)據(jù)資源的劃分界限，識別哪些數(shù)據(jù)產(chǎn)生了價值，產(chǎn)生了多少價值，可以作為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”列示在財務(wù)報表上，職業(yè)判斷會有很大差異。另外，受部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬界定模糊影響，多數(shù)企業(yè)在工作實務(wù)中，呈現(xiàn)出普遍且非單一部門的交叉權(quán)屬現(xiàn)象，進(jìn)而頻繁誘發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計、會計核算管理等眾多難題與風(fēng)險，嚴(yán)重限制了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算效率的提升 。

2.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計計量問題

從初始計量階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算就面臨如何確認(rèn)初始入賬金額、選擇何種計量屬性的問題。雖然現(xiàn)在有日漸成熟的評估模型和方法，但對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估仍然存在很多難點(diǎn)。很多企業(yè)開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量工作時，會依托主觀的經(jīng)驗判斷，把數(shù)據(jù)資產(chǎn)直接列入無形資產(chǎn)的范疇，開展單一固化的會計核算分析計量工作，并傾向于簡單的費(fèi)用化，處理所有的數(shù)據(jù)資源投入。后續(xù)計量中，作為無形資產(chǎn)計量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，難以確定其使用壽命、攤銷方法不明確。此外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量具備顯著的時效性以及價值波動性等特點(diǎn)，各企業(yè)均高度重視針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)處理以及核算所涉及的成本評估，并未科學(xué)高效地開展市場化公允價值以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值變動等評估工作，同時也沒有針對未來某時段經(jīng)濟(jì)效益的評估，從而導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量存在局限性以及片面性，不僅對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算造成了重大影響，還對企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)范化管理形成了一定的負(fù)面影響，甚至限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展腳步 。

3.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露問題

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的會計管理體系都不具備與數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露相關(guān)的制度規(guī)定，在具體工作中，也只是依照當(dāng)前具備的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品交易等事項，把存在差異性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)類別予以分類處理，并基于此將數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息入賬、入表。但由于上述提到的數(shù)據(jù)資產(chǎn)界定模糊、評估資料難以獲取、入賬價值未必準(zhǔn)確、計量屬性選擇不統(tǒng)一，價值波動性增加計量難題，致使企業(yè)財務(wù)報告不能客觀反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值及其變動情況，因而難以滿足企業(yè)外部利益相關(guān)者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的需要 [6]。受數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息量持續(xù)增多的影響，企業(yè)的相關(guān)工作人員會把涉及商業(yè)重要信息以及相對核心的數(shù)據(jù)資產(chǎn)予以加密處理和重點(diǎn)核算，并盡可能地消除財務(wù)報告反映的信息。在此背景下，企業(yè)的財務(wù)人員在落實數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露時，極易產(chǎn)生披露信息不真實、不完整等現(xiàn)象，甚至還會對財務(wù)報表使用者應(yīng)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)造成一定的風(fēng)險隱患和舞弊行為 。

（三）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算存在問題的解決策略

1.構(gòu)建企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)制度管理體系

解決企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算問題，要建立相對完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)制度管理體系。一是數(shù)據(jù)合規(guī)，主要包括數(shù)據(jù)來源合規(guī)、數(shù)據(jù)內(nèi)容合規(guī)、數(shù)據(jù)處理合規(guī)、數(shù)據(jù)管理合規(guī)、數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)，這樣才能為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持續(xù)可靠計量提供基礎(chǔ)保障。二是數(shù)據(jù)確權(quán)，主要是企業(yè)在開展數(shù)據(jù)入表工作的準(zhǔn)備階段，依照數(shù)據(jù)產(chǎn)生渠道，全方位整合以及處理具備全面性的授權(quán)鏈條，以此掌握高契合度的授權(quán)，同時還需要打造出數(shù)據(jù)權(quán)屬監(jiān)督管控制度，以此有效保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬變更。例如企業(yè)獲取的數(shù)據(jù)資源存在使用期限，則應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命中予以反映和披露 [8]。基于此，各級企業(yè)需要在《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》等政策文件指導(dǎo)下，打造出極具科學(xué)性、規(guī)范性、合理性、標(biāo)準(zhǔn)性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)制度管理體系。

2.明確企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)計量工作

第一，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)，要定義清晰、權(quán)屬明確，這對判斷數(shù)據(jù)資源能否歸類于數(shù)據(jù)資產(chǎn)，以及創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)價值能否順利走進(jìn)企業(yè)、有關(guān)成本以及價值是否可以實現(xiàn)高質(zhì)量計量等均具備重要價值。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分別科學(xué)界定了多種會計計量屬性，主要含有歷史成本法、重置成本法、現(xiàn)值法、公允價值法以及可變現(xiàn)凈值法 。

第二，針對內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量，各級企業(yè)能夠通過全方位考慮有關(guān)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則下的內(nèi)部資產(chǎn)界定準(zhǔn)則，以及研發(fā)過程中存在的支出計入當(dāng)期經(jīng)濟(jì)成本損耗，且研發(fā)階段的損耗在滿足相關(guān)條件下，予以資本化計入無形資產(chǎn)。

第三，外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量，相關(guān)成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)發(fā)生的支出，其中，購買價款可能涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估工作，需要以評估價值入賬。

第四，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量，在我國會計準(zhǔn)則下，參照無形資產(chǎn)，后續(xù)計量應(yīng)減去累計攤銷和減值。使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不攤銷，但每年需要進(jìn)行減值測試。區(qū)別于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以重復(fù)使用，且在使用過程中可能隨著時間積累挖掘出新的價值，因此傳統(tǒng)的攤銷方法和減值跡象判斷就比無形資產(chǎn)更為復(fù)雜。

3.完善企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報披露事項

各級企業(yè)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》等要求下，根據(jù)重要性原則，結(jié)合實際情況增設(shè)報表子項目，并通過表格方式細(xì)化披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)。把企業(yè)當(dāng)前具備的所有數(shù)據(jù)資產(chǎn)均轉(zhuǎn)型為能夠為企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)共享決策支撐，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的會計指標(biāo)，也可以在此基礎(chǔ)上借助計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有的流動性以及資產(chǎn)核算涉及的經(jīng)費(fèi)支出，清楚且全面地了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)融合所需成本、負(fù)債以及盈利等實況，以此科學(xué)合理地編制出數(shù)據(jù)資產(chǎn)報表 [10]。《暫行規(guī)定》除了強(qiáng)制性披露與無形資產(chǎn)、存貨準(zhǔn)則要求一致的內(nèi)容，還可以自愿披露數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景、業(yè)務(wù)模式、涉及的重大交易等。新的列報和披露要求，盡管會給企業(yè)增加一些披露成本，合理的信息披露也可以充分展示數(shù)據(jù)的價值，把已經(jīng)費(fèi)用化的數(shù)據(jù)投入顯性化，將企業(yè)的隱性價值顯性化、公開化，為投資者了解企業(yè)價值、提升決策效率提供有用信息。另外，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的披露要求，也能倒逼企業(yè)建立更加精細(xì)的內(nèi)部管理流程，梳理清楚數(shù)據(jù)資源價值的來源、構(gòu)成、實現(xiàn)方式，有利于驅(qū)動企業(yè)價值的提升。

二、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的重要組成部分，承擔(dān)著不可替代的價值創(chuàng)造作用，而企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與長久建設(shè)離不開數(shù)據(jù)資產(chǎn)的支持。新一輪數(shù)字經(jīng)濟(jì)變革的號角已吹響，數(shù)據(jù)資源入表是企業(yè)憑借著數(shù)據(jù)資產(chǎn)參與社會經(jīng)濟(jì)分配的基礎(chǔ)和依據(jù)，入表后，數(shù)據(jù)資源變?yōu)橘Y產(chǎn)，將擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)總額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。加之會計核算身為企業(yè)財務(wù)管理體系中的核心組成部分，可維護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)資源的科學(xué)規(guī)范管控以及低風(fēng)險流動。因此，各級企業(yè)務(wù)必對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算工作給予高度重視，把握數(shù)據(jù)要素時代新機(jī)遇，積極革新自身的會計管理理念與模式，讓其充分擁有龐大的市場空間，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管控效果，進(jìn)而為數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為具有可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)提供強(qiáng)勁動力，助力企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，同時也為我國社會經(jīng)濟(jì)體系的可持續(xù)建設(shè)奠定堅實基礎(chǔ)。